2019年年尾一波政策的若干亮點

來源:樊樊的財稅筆記 作者:樊樊的財稅筆記 人氣: 發布時間:2020-01-02
摘要:12月31日,大家都忙著跨年,稅務機關的工作人員在加班發文,以特別的方式為納稅人送上了新年禮物。禮物中不乏亮點和利好,由于公眾號每日只能發文一篇,所以這篇先簡要概括一下,方便大家知道這些政策主要說了些啥? 1、個人所得稅匯算清繳。 《國家稅務總局...
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  12月31日,大家都忙著跨年,稅務機關的工作人員在加班發文,以特別的方式為納稅人送上了新年禮物。禮物中不乏亮點和利好,由于公眾號每日只能發文一篇,所以這篇先簡要概括一下,方便大家知道這些政策主要說了些啥?

  1、個人所得稅匯算清繳。

  ——《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第44號

  大家似乎都很關心這個話題,其實對于個稅第一次的匯算清繳,坐等風來就好了。政策會逐步明確細節以及操作流程,按部就班就好。今天打開個人所得稅APP就已經添加了匯算清繳的模塊及提示。

  重點關注:

  二、無需辦理年度匯算的納稅人

 。ㄒ唬┘{稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的;(此處要注意是收入,而非收入額。)

 。ǘ┘{稅人年度匯算需補稅金額不超過400元的;

 。ㄈ┘{稅人已預繳稅額與年度應納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的。

  六、辦理方式

  納稅人可自主選擇下列辦理方式:

 。ㄒ唬┳孕修k理年度匯算。

 。ǘ┩ㄟ^取得工資薪金或連續性取得勞務報酬所得的扣繳義務人代為辦理。納稅人向扣繳義務人提出代辦要求的,扣繳義務人應當代為辦理,或者培訓、輔導納稅人通過網上稅務局(包括手機個人所得稅APP)完成年度匯算申報和退(補)稅。由扣繳義務人代為辦理的,納稅人應在2020年4月30日前與扣繳義務人進行書面確認,補充提供其2019年度在本單位以外取得的綜合所得收入、相關扣除、享受稅收優惠等信息資料,并對所提交信息的真實性、準確性、完整性負責。

 。ㄈ┪猩娑悓I服務機構或其他單位及個人(以下稱“受托人”)辦理,受托人需與納稅人簽訂授權書。

  扣繳義務人或受托人為納稅人辦理年度匯算后,應當及時將辦理情況告知納稅人。納稅人發現申報信息存在錯誤的,可以要求扣繳義務人或受托人辦理更正申報,也可自行辦理更正申報。

 。▊人理解:有些財務人員對(二)比較發愁,可以來分析一下,如果“納稅人已預繳稅額與年度應納稅額一致”則無需辦理年度匯算,如果不一致,原因很多,納稅人并不一定會向扣繳義務人提出代辦要求。原因你懂的。如果真提出了代辦要求,扣繳義務人也可以先嘗試培訓、輔導這種授人以漁的方式。)

  2、《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第45號

  這個文件的信息量很大,值得大家好好去看一下。該公告解讀中列出的主要內容如下:

  一、取消增值稅扣稅憑證的認證確認等期限

  增值稅一般納稅人取得的2017年1月1日及以后開具的增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,不再需要在360日內認證確認等,已經超期的,也可以自2020年3月1日后,通過本。ㄗ灾螀^、直轄市和計劃單列市)增值稅發票綜合服務平臺進行用途確認。

  二、即征即退、留抵退稅政策中納稅信用級別的適用

 。ㄒ唬┘{稅人享受增值稅即征即退政策,需要符合納稅信用級別條件的,以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。

 。ǘ┘{稅人申請增值稅留抵退稅,判斷其是否符合納稅信用級別為A級或者B級的條件,以納稅人向主管稅務機關申請退稅提交《退(抵)稅申請表》時的納稅信用級別確定。

 。▊人理解:注意即征即退與留抵退稅對“符合納稅信用級別條件”的時間要求是不同的)

  三、留抵退稅額中“進項構成比例”的計算

  在計算允許退還的增量留抵稅額的“進項構成比例”時,無需就納稅人在2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內按規定轉出的進項稅額部分進行調整。

  四、跨境建筑服務分包款收入適用“視同從境外取得收入”規定的問題

 。▊人理解:實質重于形式。結算時分包收入由境內總包方支付不改變境內分包方在境外提供建筑服務的本質)

  五、動物診療機構提供動物診療服務免稅政策的適用

 。▊人理解:《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號附件3)中規定,“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”,屬于免征增值稅范圍。動物診療機構提供的動物疾病預防、診斷、治療和動物絕育手術等動物診療服務,屬于《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》(財稅〔2016〕36號附件3)第一條第十項所稱“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”。但需注意:動物診療機構銷售動物食品和用品,提供動物清潔、美容、代理看護等服務,應按照現行規定繳納增值稅。)

  六、修改《貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票管理辦法》相關內容

 。▊人理解:貨物運輸業小規模納稅人申請代開增值稅專用發票從55號公告中需要符合“辦理了工商登記和稅務登記”等條件,改為“辦理了稅務登記(包括臨時稅務登記)”等條件)

  七、財政補貼收入是否繳納增值稅

  納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的,應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

 。▊人理解:①與政府補助會計準則中涉及以上情況的規則一致②不再將不征增值稅的政府補助限定在“中央財政補貼”)

  請注意實施時間:以上第一條自2020年3月1日起施行,第二條至第七條自2020年1月1日起施行。此前已發生未處理的事項,按照本公告執行,已處理的事項不再調整。

  3、稅務機關可以開具《無欠稅證明》

  ——《國家稅務總局關于開具《無欠稅證明》有關事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第47號

  年尾最后一天的重組項目,收購一方就要求被收購方開具“稅務清繳完結證明”。當時被收購方就提出稅務機關只能對其已繳稅款出具“完稅證明”。47號公告一出,無欠稅證明正好解決了這一問題。

  但需要關注什么是“不存在欠稅情形”:

  二、本公告所稱“不存在欠稅情形”,是指納稅人在稅收征管信息系統中,不存在應申報未申報記錄且無下列應繳未繳的稅款:

 。ㄒ唬┺k理納稅申報后,納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款;

 。ǘ┙浥鷾恃悠诶U納的稅款期限已滿,納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款;

 。ㄈ┒悇諜C關檢查已查定納稅人的應補稅額,納稅人未繳納的稅款;

 。ㄋ模┒悇諜C關根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十七條、第三十五條核定納稅人的應納稅額,納稅人未在稅款繳納期限內繳納的稅款;

 。ㄎ澹┘{稅人的其他未在稅款繳納期限內繳納的稅款。

  所以說,即便稅務機關開具了“無欠稅證明”,也僅僅證明企業不存在以上情形而已。不要多想。

  4、《國家稅務總局關于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第48號

  這篇也有幾個點,最值得注意的是:

  一、關于欠稅滯納金加收問題

 。ㄒ唬⿲{稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納,可以先行繳納欠稅,再依法繳納滯納金。

 。▊人理解:此處需注意,未足額繳納欠稅,剩余部分還需按日計算滯納金。)

  其余的內容分別是:

  二、關于臨時稅務登記問題

  從事生產、經營的個人應辦而未辦營業執照,但發生納稅義務的,可以按規定申請辦理臨時稅務登記。

  三、關于非正常戶的認定與解除

  認定:

  一是對認定非正常戶增加認定期限條件,嚴格認定要求。對負有納稅申報義務,但連續三個月所有稅種均未進行納稅申報的納稅人,稅務機關才可以認定為非正常戶。

  二是取消實地核查環節,實現系統自動認定。

  解除:(已認定為非正常戶的納稅人,就其逾期未申報行為接受處罰、繳納罰款,并補辦納稅申報的,稅收征管系統自動解除非正常狀態,無需納稅人專門申請解除):

  一是在解除前的事項處理上,《公告》僅要求納稅人接受處罰繳納罰款、補辦申報。對繳納補辦申報產生的稅款和之前產生的欠稅,不作前置要求,更好方便納稅人辦稅;

  二是在非正常狀態解除上,實現系統自動解除。原政策下,納稅人需提供情況說明和解除非正常狀態的理由,有的稅務機關還就其非正常狀態期間經營情況進行調查!豆妗啡∠“非正常戶解除”業務,通過系統自動實現,不需要納稅人專門辦理。

  四、在破產清算程序中,破產企業有哪些涉稅義務,管理人可以從事哪些事項?稅務機關如何申報稅收債權?

 、倨飘a企業有哪些涉稅義務,管理人可以從事哪些事項?

  破產清算期間,企業會有繼續履行合同、生產經營或者處置財產等行為,這些行為常涉及發票開具需求,也可能產生增值稅、印花稅、土地增值稅等稅收,《公告》明確了兩個問題:

  一是對新產生的稅收,破產企業應依法繳納!豆妗芬幎,在人民法院裁定受理破產申請之日至企業注銷之日期間,企業應當接受稅務機關的稅務管理,履行稅法規定的相關義務。破產程序中如發生應稅情形,應按規定申報納稅。

  二是明確管理人可以破產企業名義辦理納稅申報等涉稅事宜,申領開具發票或者代開發票!豆妗芬幎,從人民法院指定管理人之日起,管理人可以按照企業破產法第二十五條規定,以企業名義辦理納稅申報等涉稅事宜。企業因繼續履行合同、生產經營或處置財產需要開具發票的,管理人可以以企業名義按規定申領開具發票或者代開發票。

 、诙悇諜C關如何申報稅收債權?

  根據企業破產法及最高人民法院相關司法解釋規定,《公告》從以下四個方面進行了明確:

  一是申報的稅收債權范圍,包括企業所欠稅款(含教育費附加、地方教育附加,下同)、滯納金、罰款,以及因特別納稅調整產生的利息。

  二是稅收債權金額的計算,企業欠繳稅款、滯納金、罰款,以及因特別納稅調整產生的利息,以人民法院裁定受理破產申請之日為截止日計算確定。

  三是稅務機關按照企業破產法相關規定申報。根據稅收征管法第四十五條,稅收優先于欠繳稅款發生之后的擔保債權;企業破產法中,有擔保的債權優先受償,剩余財產在優先清償破產費用和共益債務后,再按規定順序清償。為更好保護其他債權人利益,促進市場經濟發展,《公告》明確稅務機關按照企業破產法相關規定進行申報。

  四是滯納金、因特別納稅調整產生的利息按照普通債權申報。根據企業破產法及《最高人民法院關于稅務機關就破產企業欠繳稅款產生的滯納金提起的債權確認之訴應否受理問題的批復》(法釋〔2012〕9號),破產企業在破產案件受理前因欠繳稅款產生的滯納金屬于普通破產債權,與其他普通債權處于同等地位,按照比例進行分配受償。為進一步方便破產企業、管理人、基層稅務機關執行操作,《公告》明確稅務機關申報的滯納金、因特別納稅調整產生的利息按照普通破產債權申報。

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