勞務派遣公司簡易計稅如何開具差額發票和進行賬務處理

來源:財稅聚焦 作者:薛曉艷 人氣: 發布時間:2020-07-02
摘要:勞務派遣是建筑企業解決用工問題常見的形式之一,那么勞務派遣公司從事勞務派遣業務收到用工單位的款項該如何開具差額發票和進行賬務處理呢?下面我們就以案例形式展開,將勞務派遣差額計稅等相關問題一次性說明白。 一、案例 A勞務派遣公司是一般納稅人采用...
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  勞務派遣是建筑企業解決用工問題常見的形式之一,那么勞務派遣公司從事勞務派遣業務收到用工單位的款項該如何開具差額發票和進行賬務處理呢?下面我們就以案例形式展開,將勞務派遣差額計稅等相關問題一次性說明白。

  一、案例

  A勞務派遣公司是一般納稅人采用簡易計稅方法繳納增值稅。2020年6月要收取B用工單位支付的勞務派遣費用100萬元(含稅),其中:10萬元是管理費,90萬元是代勞務派遣公司支付的勞務派遣員工工資、福利和社會保險費用。那么,勞務派遣公司可以如何開具差額發票和進行賬務處理?

  二、政策依據:

  政策依據一:

  《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知財稅[2016]47號規定:

  “一、勞務派遣服務政策

  一般納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

  小規模納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

  選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。”

  政策依據二:

  《國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告國家稅務總局公告2016年第23號規定:

  “四、增值稅發票開具

 。ǘ┌凑宅F行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發票的(財政部、稅務總局另有規定的除外),納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,通過新系統中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發票開具不應與其他應稅行為混開。”

  政策依據三:

  《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)勞務派遣稅目的規定:

  “一、銷售服務(六)、現代服務8、商務輔助服務。

  商務輔助服務,包括企業管理服務、經紀代理服務、人力資源服務、安全保護服務。

 。3)人力資源服務,是指提供公共就業、勞務派遣、人才委托招聘、勞動力外包等服務的業務活動。

  從以上三個財稅規定得知:A勞務派遣公司向B用工單位提供勞務派遣服務,不同計稅方式下應納稅額的計算方法不同,見下表。

  三、一般納稅人簡易差額計稅三種開票方式

  接上面案例,A勞務派遣公司一般納稅人選擇采取簡易計稅方法,按5%征收率來開具發票。需要注意:這里的簡易計稅是一種差額的計稅方式,具體有三種開票方式。

 。ㄒ唬├瞄_票系統里的“差額開票”功能開具

  錄入含稅銷售額100萬元和扣除額90萬元,系統自動計算不含稅金額99.52萬元和稅額0.48萬元,稅率欄為“*”。備注欄自動打印“差額征稅:90萬元”字樣。這樣,B用工單位可以抵扣進項稅額0.48萬元。

 。ǘ╅_具一張增值稅普通發票+一張增值稅專用發票

  1、適用情形:如果B用工單位索要增值稅專用發票。

  2、開票內容:

  專票——人力資源服務——勞務派遣服務費/管理費10萬元

  普票——人力資源服務——工資及社保費90萬元

  3、普通發票價稅合計90萬元,不含稅金額85.72萬元,稅額4.28萬元;專用發票價稅合計10萬元,不含稅金額9.52,稅額0.48萬元;兩張發票含稅價合計100萬元,不含稅金額合計95.24萬元,稅額合計4.76萬元。這樣,B用工單位可以抵扣進項稅額0.48萬元。

 。ㄈ╅_具一張增值稅普通發票

  1、適用情形:如果B用工單位不需要增值稅專用發票,A勞務派遣單位可開普票。

  2、分兩行開具內容:

  第一行——人力資源服務——勞務派遣服務費/管理費10萬元

  第二行——人力資源服務——工資及社保費90萬元

  3、價稅合計100萬元,不含稅金額95.24萬元,稅額4.76萬元。這樣,B用工單位取得普通發票不能抵扣進項稅額。

  實務中:有些地區如陜西省國家稅務局就未啟用第一種系統差額征稅的開票方式。A勞務派遣公司應該根據B用工單位的實際用票需求,采用第二種或第三種方式開票。

  四、一般納稅人簡易差額計稅的賬務處理

 。ㄒ唬┱咭罁

  財會[2016]22號關于增值稅會計處理規定》:

  “第二條、差額征稅的賬務處理:企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的,發生成本費用時,按應付或實際支付的金額,借記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

  待取得合規增值稅扣稅憑證且納稅義務發生時,按照允許抵扣的稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目),貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

 。ǘ┮话慵{稅人簡易差額計稅的賬務處理

  1、A勞務派遣公司取得收款并開票。

  借:銀行存款100萬元

  貸:主營業務收入100/(1+5%)=95.24萬元

  應交稅費——簡易計稅(計提)100/(1+5%)*5%=4.76萬元

  2、A勞務派遣公司計提勞務派遣員工工資、福利社保成本費用。

  借:主營業務成本——工資90/(1+5%)=85.72萬元

  應交稅費——簡易計稅(抵減)90/(1+5%)*5%=4.28萬元

  貸:應付職工薪酬——工資社保費90萬元

  3、實際繳納稅款。

  借:應交稅費——簡易計稅(繳納)4.76-4.28=0.48萬元

  貸:銀行存款0.48萬元

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