個人公益捐贈稅前扣除七問七答

來源:晶晶亮的稅月 作者:梁晶晶 人氣: 發布時間:2020-01-03
摘要:為了應對2020年的個人所得稅首次匯算清繳工作,總局加班加點,在2019年最后一天下發了若干文件,財稅圈一片豐收的景象。 飯得一口一口吃,文件得一個一個學。今天,我們來學習一下 2019年第99號公告 《 關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告 》 99號公...
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  為了應對2020年的個人所得稅首次匯算清繳工作,總局加班加點,在2019年最后一天下發了若干文件,財稅圈一片豐收的景象。

  飯得一口一口吃,文件得一個一個學。今天,我們來學習一下2019年第99號公告關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告

  99號公告,再結合之前的一些規定,對于個人發生的公益性捐贈,我們可以通過以下七個問題來掌握主要內容:

  一、個人捐贈扣除所得稅前有幾種處理方式?

  個人捐贈在個人所得稅前有三種處理方式:一是全額扣除;二是限額扣除;三是不得扣除。

  全額扣除又分為兩類:

  一是對特定事項的捐贈。即通過非營利機構對教育事業、老年服務機構,青少年活動場所,以及2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的捐贈。

  二是捐贈給特定的公益組織。目前,個人對下列組織捐贈可以稅前全額扣除:中國醫藥衛生事業發展基金會、中華健康快車基金會、孫冶方經濟科學基金會、中華慈善總會、中國法律援助基金會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環境保護基金會、中國老齡事業發展基金會、中國華文教育基金會、中國綠化基金會、中國婦女發展基金會、中國關心下一代健康體育基金會、中國生物多樣性保護基金會、中國兒童少年基金會、中國光彩事業基金會、中國醫藥衛生事業發展基金會、中國教育發展基金會。

  限額扣除:除了可以全額扣除的捐贈,個人其他的通過非營利機構的公益性捐贈,可以限額扣除。

  不得扣除:個人的直接捐贈不得扣除。如果個人捐贈屬于不得扣除的范圍,以下內容無需關注。

  二、從哪里扣除捐贈額?

  個人的公益性捐贈,從個人的應納稅所得額中扣除。

  如果是全額扣除,就直接扣減應納稅所得額。如果是限額扣除,扣除比例是應納稅所得的30%。

  需要注意個人所得稅和企業所得稅有一個顯著的不同,企業所得稅一個納稅年度只有一個應納稅所得額,而個人所得稅在一個納稅年度可以有好幾個應納稅所得額。具體有以下:

  綜合所得應納稅所得額

  經營所得應納稅所得額

  財產租賃應納稅所得額

  財產轉讓應納稅所得額

  利息股息紅利應納稅所得額

  偶然所得應納稅所得額

  單獨計稅的應納稅所得額(如年終一次性獎金、股權激勵所得等)

  上述這七類應納稅所得額,到底應該從哪個里面扣呢?如果個人既有全額扣除的捐贈、又有限額扣除的捐贈,先扣哪一個呢?答案是:可以由個人自己決定。

  三、個人如何扣除捐贈額?

  如果居民個人只有工資薪金所得,可以在平時預扣預繳時扣除,也可以在匯算清繳時扣除。如果選擇在預扣預繳時扣,那就按截至到當月累計的應納稅所得額,來計算確定扣除金額。

  如果居民個人取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的,預扣預繳時不扣除公益捐贈支出,統一在匯算清繳時扣除。

  如果是非居民個人,不存在綜合所得和預扣預繳情形,在每月取得所得的應納稅所得額中,計算扣除金額。

  如果個人取得分類所得,可在捐贈當月取得的分類所得的應納稅所得額中扣除。當月有多項多次分類所得的,應先在其中一項一次分類所得中扣除。已經在分類所得中扣除的公益捐贈支出,不再調整到其他所得中扣除。

  如果在經營所得中扣除公益捐贈支出的,可以選擇在預繳稅款時扣除,也可以選擇在匯算清繳時扣除。經營所得采取核定征收方式的,不扣除公益捐贈支出。

  在一個所得項目扣除不完的公益捐贈支出,可以按規定在其他所得項目中繼續扣除。當月如果有公益捐贈支出應扣未扣,可以追補扣除。

  四、非貨幣捐贈如何確定捐贈金額?

  捐贈股權和房產的,按照股權和房產的財產原值確定;其他非貨幣性資產,按照非貨幣性資產的市場價格確定。

  五、捐贈票據有何規定?

  個人如果不能及時取得捐贈票據,可暫時憑捐贈的銀行支付憑證扣除。向扣繳義務人提供支付憑證復印件,90日內補充提供票據。捐贈票據個人應留存五年。

  單位統一組織員工開展公益捐贈的,可以憑匯總開具的捐贈票據和員工明細單扣除。

  六、捐贈申報有何規定?

  如果有捐贈扣除,應該在申報時一并報送《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》

  七、從什么開始執行?

  該公告從2019年1月1日起執行。如果從執行日到現在已經發生了公益性捐贈扣除,可以在分類所得中扣除但未扣,需要在2020年1月31日提出追補扣除申請。只有不到一個月的時間了,大家抓緊辦理。當然也可以留到綜合所得、經營所得匯算清繳的時候扣除。

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