新政后收到的財政補貼如何計算增值稅

來源:塏語稅豐 作者:翟純塏 人氣: 發布時間:2020-01-03
摘要:前言: 直接掛鉤的理解+財政補貼來源對增值稅的影響 只有發生了增值稅應稅行為,構成增值稅銷售額組成部分的財政補貼,才屬于增值稅征稅范圍,新政前,中央和地方補貼征收增值稅待遇有所不同,而現在中央政府補貼不征收增值稅的文件已作廢,后續如何執行財政...
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  前言:直接掛鉤的理解+財政補貼來源對增值稅的影響

  只有發生了增值稅應稅行為,構成增值稅銷售額組成部分的財政補貼,才屬于增值稅征稅范圍,新政前,中央和地方補貼征收增值稅待遇有所不同,而現在中央政府補貼不征收增值稅的文件已作廢,后續如何執行財政補貼的增值稅事宜,現行文分析如下。

  新文件

  《國家稅務總局關于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第45號,以下簡稱45號公告)第七條,

  “納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的,應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

  本公告實施前,納稅人取得的中央財政補貼繼續按照《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》(2013年第3號)執行;已經申報繳納增值稅的,可以按現行紅字發票管理規定,開具紅字增值稅發票將取得的中央財政補貼從銷售額中扣減”。

  案例

  甲企業是運輸公司,政府對其進行了各種補貼,包括省市兩級的購車補貼,部級的新能源補貼,市級政府的運營補貼,市級的園區補貼等。

  分析

  1、直接掛鉤的理解:與銷售互動密切相關,且構成對價。

  個人認為,45號公告所述的“收入或者數量直接掛鉤”,不僅指按照收入、數量計算的補貼收入,還應與納稅人的銷售活動密切相關,且構成了銷售行為對價的補貼收入,才屬于增值稅的銷售額范圍。

  以上的各種補貼,其中市級政府的運營補貼是根據甲企業的運輸工作量計算,與甲企業的銷售活動密切相關,且是對其服務收入的補貼,該補貼應認為與甲企業銷售運輸服務的收入、數量直接掛鉤,應按照增值稅銷售額來計算。其他的政府補貼,不符合上述條件,沒有構成增值稅銷售額。

  2、45號公告之后,無需考慮財政補貼來源對于增值稅的影響。

  在45號公告之前,《國家稅務總局關于中央財政補貼增值稅有關問題的公告》(2013年第3號,2020年1月1日失效)規定,“按照現行增值稅政策,納稅人取得的中央財政補貼,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅”,當時的政策,中央財政補貼即使構成了增值稅銷售額,但根據3號公告,也不征收增值稅,現3號公告已經失效,之后則無需考慮財政補貼來源對于增值稅的影響。

  3、增值稅所述的全部價款和價外費用,包括政府的財政補貼

  《中華人民共和國增值稅暫行條例》(2017年11月19日修改)第六條,

  “銷售額為納稅人發生應稅銷售行為收取的全部價款和價外費用,但是不包括收取的銷項稅額”。

  此處的“全部價款和價外費用”,包括各種來源,也包括政府給予的財政補貼,也可能構成增值稅銷售的組成部分。常見的誤區是,政府給予的財政補貼不需要計算增值稅銷售額。

  老的增值稅暫行條例第六條規定,“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用”,2017年修改的增值稅暫行條例,將“向購買方”的表述刪除,也即意味著增值稅銷售額包括各種來源,不僅僅只包括從購買方處收取。

  4、準則對于政府補助和收入關系的闡述。

  《關于印發修訂<企業會計準則第16號——政府補助>的通知》(財會〔2017〕15號)第五條規定,

  “下列各項適用其他相關會計準則:

 。ㄒ唬┢髽I從政府取得的經濟資源,如果與企業銷售商品或提供服務等活動密切相關,且是企業商品或服務的對價或者是對價的組成部分,適用《企業會計準則第14號——收入》等相關會計準則”。

  準則對于財政補貼與收入的關系,與稅法基本類似。

  總結

  1、無論是中央財政補貼,還是地方各級政府補貼,只要是與增值稅收入或者數量直接掛鉤的,與銷售活動密切相關,且構成了銷售對價的,應按規定計算繳納增值稅。反之則不需要計算繳納增值稅。

  2、45號公告后,無需考慮財政補貼來源對增值稅的影響。

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