稅務總局公告2019年第45和48號學習筆記

來源:稅白天下 作者:財稅羅老師 人氣: 發布時間:2020-01-02
摘要:一、取消增值稅扣稅憑證的認證確認等期限 自2020年3月1日起,對增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。 1、取得2017年1月1日及以后開具的。 不再需要在...
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  一、取消增值稅扣稅憑證的認證確認等期限

  自2020年3月1日起,對增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票,取消認證確認、稽核比對、申報抵扣的期限。

  1、取得2017年1月1日及以后開具的。

  不再需要在360日內認證確認等;此期間已經超期的,也可以自2020年3月1日后,通過本省增值稅發票綜合服務平臺進行用途確認。即不需適用修改后的總局公告2011年第50號、78號的規定,等到3月1日后,直接在增票綜服平臺確認用途。

  2、取得的2016年12月31日及以前開具的。

  截至目前未申報抵扣的,肯定已超期,仍需按修改后的總局公告2011年第50號、78號的規定處理:經主管稅務機關核實、逐級上報,由省稅務局認證并稽核比對后,對比對相符的增值稅扣稅憑證,允許繼續抵扣;要有列明的客觀原因:不可抗力;司法、行政機關扣押、查封;稅務機關系統、網絡故障;辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職,未能辦理交接手續。

  3、增票綜服平臺處理能力的提升和數字技術的應用,認證確認、稽核比對、申報抵扣期限等傳統手段的限制已無意義。但是,以票控稅的手段和方式并未放松或下降。購進方進行用途確認、申報抵扣后,與銷售方申報數據的比對更快捷;申報抵扣的期限取消,“滯留票”的風險依然存在。

  二、即征即退、留抵退稅政策中納稅信用級別的適用

  1、即征即退有納稅信用級別要求的,以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定。簡而言之,應分期對應確定。

  2、增值稅留抵退稅有納稅信用級別要求的,以提交《退(抵)稅申請表》時的納稅信用級別確定。簡而言之,以申請時點確定。

  3、國家稅務總局公告2014年第40號第二十三條規定,稅務機關每年4月確定上一年度納稅信用評價結果,并為納稅人提供自我查詢服務。

  1)次年4月才知上年度評價結果,時間錯位怎么辦?45號公告所稱的“以納稅人申請退稅稅款所屬期的納稅信用級別確定”,是指退稅所屬期已知的屬于上年度的級別?還是未知的當屬本年度的級別?嚴謹分析,表述并不明朗。

  國家稅務總局公告2014年第40號第二十五條規定,稅務機關對納稅人的納稅信用級別實行動態調整。因稅務檢查等發現納稅人以前評價年度需扣減信用評價指標得分或者直接判級的,稅務機關應按本辦法第三章規定調整其以前年度納稅信用評價結果和記錄。

  國家稅務總局公告2016年第9號第一條規定,因稅務檢查等發現納稅人以前評價年度存在直接判為D級情形的,主管稅務機關應調整其相應評價年度納稅信用級別為D級,并記錄動態調整信息,該D級評價不保留至下一年度。

  2)納稅信用級別追溯調整。增值稅即征即退、留抵退稅,以及企業所得稅優惠有信用級別要求的,都有因被追溯調整而不能享受相關政策的風險。

  3)總局解讀:以公布當月作為當期的信用級別來對應。

  “例如:2020年4月,某納稅人納稅信用級別被評定為D級,而此前該納稅人納稅信用級別為A級。2020年6月,納稅人向稅務機關提出即征即退申請,申請退還2019年12月至2020年5月間(6個月)資源綜合利用項目的應退稅款。按照規定,如納稅人符合其他相關條件,稅務機關應為其辦理2019年12月至2020年3月所屬期的退稅,而2020年4月至5月所屬期對應的稅款,不應給予退還。”

  “例如:2020年4月,某納稅人納稅信用級別被評定為B級,而此前該納稅人納稅信用級別為M級。2020年5月,該納稅人向主管稅務機關申請留抵退稅并提交《退(抵)稅申請表》時,已滿足納稅信用級別為A級或者B級的條件,因此,如納稅人符合其他留抵退稅條件,稅務機關應按規定為其辦理留抵退稅。”

  2020年4月,實際上公布的是上一年度的信用評價結果?偩纸庾x的意思,是按4月公布為D級的,就從4月當月起對應即征即退的稅款所屬期、對應確認留抵退稅申請時點。

  但是,如果2021年8月,因稅務檢查發現納稅人2020評價年度存在直接判為D級情形的,而被調整為D級,如何處理?是按8月的調整月份還是按4月的公布月份來確認?

  還是對應到整個D級的2020評價年度,該年度內所屬期的即征即退、留抵退稅均不得辦理或辦理已退的重新入庫?

  4)信用級別被調整,對企業所得稅的影響。

  財政部 稅務總局 國家發展改革委 生態環境部公告2019年第60號規定,自2019年1月1日起至2021年12月31日止,對符合條件的從事污染防治的第三方企業減按15%的稅率征收企業所得稅。其中一個必備條件:具有良好的納稅信用,近三年內納稅信用等級未被評定為C級或D級。

  如果2021年10月,因稅務檢查發現納稅人2019評價年度存在直接判為D級情形的,而被調整為D級。

  則2019-2021年的減按15%的優惠,將被全部取消,并對2019年-2020年的年度匯繳作更正申報并補稅。

  三、留抵退稅額中“進項構成比例”的計算

  進項構成比例,為2019年4月至申請退稅前一稅款所屬期內已抵扣的增值稅專用發票(含稅控機動車銷售統一發票)、海關進口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進項稅額的比重。

  期間內,四票已抵扣進項稅額、全部已抵扣進項稅額,不因按規定轉出進項稅額而調整,在計算進項構成比例時保持不變。

  四、跨境建筑服務分包收入“視同從境外取得收入”

  境內分包方,為施工地點在境外的工程項目提供建筑服務,從境內工程總承包方取得的分包款收入,視同從境外取得收入,適用跨境服務免征增值稅政策。

  分包的工程項目必須在境外,而不論其是從境內還是境外取得分包收入,是對以前文件表述不嚴謹的一個補充。

  五、動物診療機構提供動物診療服務免稅政策的適用

  動物診療機構提供的動物疾病預防、診斷、治療和動物絕育手術等動物診療服務,適用財稅〔2016〕36號附件3“家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治”的免征增值稅。

  動物診療機構,是指依照《動物診療機構管理辦法》規定,取得動物診療許可證,并在規定的診療活動范圍內開展動物診療活動的機構。

  看動物病免稅:資格+范圍;看人病免稅:資格+價格+項目。

  簡而言之,在稅收上,看病的,動物比人略優惠。

  動物診療機構銷售動物食品和用品,提供動物清潔、美容、代理看護等服務,應按照現行規定繳納增值稅。

  動物清潔、美容、代理看護,現行規定不都是對人的嘛?是居民日常服務還是其他生活服務?

  簡而言之,在稅收上,吃穿用的,動物與人一樣。

  六、修改2017年第55號第二條規定

  原規定:(一)在中華人民共和國境內提供公路或內河貨物運輸服務,并辦理了工商登記和稅務登記。

  現規定:(一)在中華人民共和國境內提供公路或內河貨物運輸服務,并辦理了稅務登記(包括臨時稅務登記)。

  放寬條件,可以不辦工商登記,隨時辦個臨時稅務登記就可以。

  原規定:(二)提供公路貨物運輸服務的,取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務的,取得《中華人民共和國水路運輸經營許可證》和《中華人民共和國水路運輸證》。

  現規定:(二)提供公路貨物運輸服務的(以4.5噸及以下普通貨運車輛從事普通道路貨物運輸經營的除外),取得《中華人民共和國道路運輸經營許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務的,取得《國內水路運輸經營許可證》和《船舶營業運輸證》。

  不變:(三)在稅務登記地主管稅務機關按增值稅小規模納稅人管理。

  七、與銷售收入或數量掛鉤的財政補貼計征增值稅

  納稅人取得的財政補貼收入,與其銷售貨物、勞務、服務、無形資產、不動產的收入或者數量直接掛鉤的,應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

  地方財政補貼,有時很難分清是否與收入或數量掛鉤,實務判斷有點困難?偩纸獯鹬姓f明,修改的原因是銷售額概念去掉“向購買方”收取。

  以前爭論的地方財政補貼是否比照中央財政補貼免征問題,按此推論:概念修改前,地補不應計征;修改后至2019年12月31日止,地補應計征。

  八、欠稅及滯納金不再要求同時繳納

  欠稅與滯納金分離繳納,對納稅人有利。應先繳清欠稅,減少滯納金的產生,而原欠繳的滯納金是不需再加收滯納金或利息的。

  九、從事生產、經營的個人應辦而未辦營業執照,但發生納稅義務的,可以按規定申請辦理臨時稅務登記。

  放寬辦理臨時稅務登記的條件,隨時都可充分享受月10萬(季度30萬)免征增值稅的優惠。同時,也規范解決了前期其他個人按次納稅是否適用月10萬免征的問題。

  總局公告2018年28號第九條,企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的,對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人,其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人,其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

  其他個人辦證后,就不應屬于“從事小額零星經營業務的個人”,購進方不得以收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證。

  就應屬于“已辦理稅務登記的增值稅納稅人”,其發生的增值稅應稅項目,購進方要以發票作為稅前扣除憑證。

  十、非正常戶認定、解除

  認定:納稅人負有納稅申報義務,但連續三個月所有稅種均未進行納稅申報的,稅收征管系統自動將其認定為非正常戶,并停止其發票領用簿和發票的使用。

  解除:已認定為非正常戶的納稅人,就其逾期未申報行為接受處罰、繳納罰款,并補辦納稅申報的,稅收征管系統自動解除非正常狀態,無需納稅人專門申請解除。

  十一、企業破產清算程序中的稅收征管

  1、稅務機關申報稅收債權:包括企業所欠稅款(含教育費附加、地方教育附加)、滯納金、罰款,及特別納稅調整產生的利息。

  2、稅收債權計算截止日:企業欠繳稅款、滯納金、罰款,以及因特別納稅調整產生的利息,以人民法院裁定受理破產申請之日為截止日計算確定。

  3、清償順序的變化:企業所欠稅款、滯納金、因特別納稅調整產生的利息,稅務機關按照企業破產法相關規定進行申報。

  稅收征管法第四十五條,稅收優先于欠繳稅款發生之后的擔保債權。

  企業破產法規定,有擔保的債權優先受償,剩余財產在優先清償破產費用和共益債務后,再按規定順序清償。

  4、滯納金、因特別納稅調整產生的利息按照普通債權申報。法釋〔2012〕9號,破產企業在破產案件受理前因欠繳稅款產生的滯納金屬于普通破產債權,與其他普通債權處于同等地位,按照比例進行分配受償。

  5、破產企業注銷前,稅收義務不變。在人民法院裁定受理破產申請之日至企業注銷之日期間,企業應當接受稅務機關的稅務管理,履行稅法規定的相關義務。

  6、人民法院指定管理人的稅收義務。1)從人民法院指定管理人之日起,管理人可以按照企業破產法第二十五條規定,以企業名義辦理納稅申報等涉稅事宜。2)企業因繼續履行合同、生產經營或處置財產需要開具發票的,管理人可以以企業名義按規定申領開具發票或者代開發票。

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