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青地稅函[2010]2號 青島市地方稅務局關于印發《2009年度企業所得稅業務問題解答》的通知

來源:稅屋 作者:稅屋 人氣: 發布時間:2010-01-07
摘要:青島市地方稅務局關于印發《2009年度企業所得稅業務問題解答》的通知 青地稅函[2010]2號 2010-01-05 市稽查局、征收局,各分局、各市地稅局: 在企業所得稅日常征管工作中,市局收到了各基層局、部分企業的來電......
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青島市地方稅務局關于印發《2009年度企業所得稅業務問題解答》的通知 

青地稅函[2010]2號                                             2010-01-05 

市稽查局、征收局,各分局、各市地稅局:
在企業所得稅日常征管工作中,市局收到了各基層局、部分企業的來電、來函,詢問企業所得稅有關問題,為此,市局將具有代表性及對今后征管工作有啟示的問題加以整理,并根據有關企業所得稅政策規定進行了解答,F印發給各單位,請遵照執行。執行中有何問題,請及時報告市局。

2009年度企業所得稅業務問題解答

1、運輸業代開發票的納稅人,采取核定應稅所得率的方式繳納企業所得稅,代開發票環節已經扣繳了企業所得稅,年度匯算清繳時,是否退還多繳的稅款?
答:《國家稅務總局關于調整代開貨物運輸業發票企業所得稅預征率的通知》(國稅函〔2008〕819號)規定“代開貨物運輸業發票的企業,按開票金額2.5%預征企業所得稅。”實行核定征收的代開發票貨運企業,在國家稅務總局沒有明確規定可以退稅之前,因代開貨物運輸發票而繳納的稅款不予退稅。

2、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定“企業發生的合理的工資薪金支出,準予扣除。”如何判定企業的工資薪金支出是否合理?
答:《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第一條規定“合理工資薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:
(一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;
(二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;
(三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;
(四)企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務;
(五)有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的。
需要特別指出的是,如企業沒有代扣代繳個人所得稅,則相應的工資薪金不得稅前扣除。

3、《2008年度企業所得稅業務問題解答》之十:“企業稅前扣除工資的必要條件是企業與員工之間存在任職或受雇關系,根據勞動法的有關規定,任職或受雇關系判定的依據是企業與其員工簽定書面勞動合同并報當地勞動部門備案。”據此是否可以理解為企業用工若未在勞動部門備案,其工資薪金支出不得稅前扣除?
答:《勞動和社會保障部關于建立勞動用工備案制度的通知》(勞社部發[2006]46號)第二條規定“從2007年起,我國境內所有用人單位招用依法形成勞動關系的職工,都應到登記注冊地的縣級以上勞動保障行政部門辦理勞動用工備案手續。”青島市《勞動合同網上備案管理辦法》(青勞社[2007]54號)第三條規定“ 用人單位與勞動者訂立、變更、續訂、解除、終止勞動合同均應按照本辦法進行網上備案。”因此,企業只有與其員工簽定書面勞動合同并報經勞動部門備案,其合理的工資薪金才能稅前扣除。

4、《青島市監管企業工資總額預算管理試行辦法》(青國資委[2009]60號)第二十條規定:“審核備案意見應視為合理工資支出,稅務部門依據稅法規定可予以稅前扣除。”該條規定是否意味著對于超過備案總額的工資支出(適用于國資委監管企業),不得在稅前扣除?
答:《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規定“《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的‘工資薪金總額’,是指企業按照本通知第一條規定實際發放的工資薪金總和,不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業,其工資薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分,不得計入企業工資薪金總額,也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。”因此,對于市國資委為履行出資人職責的國有及國有控股企業超過市國資委審核備案總額的工資支出不得在稅前扣除。

5、企業在前三季度所得稅申報中零申報或只申報很少一部分稅款,大部分稅款在年終匯算清繳中申報繳納,對于企業這種不按照實際情況預繳所得稅的行為如何處理?
答:《國家稅務總局關于加強企業所得稅預繳工作的通知》(國稅函〔2009〕34號)第一條規定“根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例規定,企業所得稅應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳;按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的,可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳,或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。”對未按規定申報預繳企業所得稅的,按照編造虛假計稅依據的行為,依據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定進行處理。

6、內資企業用人民幣購美元按照協議支付給外方的傭金, 無法取得發票,只有銀行出具的人民幣購匯憑證,能否作為稅前扣除的原始憑據?
答:《中華人民共和國企業所得稅》第八條規定“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。”根據《中華人民共和國發票管理辦法》第四十二條 “對國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運輸等單位的專業發票,經國家稅務總局或者國家稅務總局省、自治區、直轄市分局批準,可以由國務院有關主管部門或者省、自治區、直轄市人民政府有關主管部門自行管理。”的規定,結合當前銀行業的專業票據暫時沒有納入稅務機關發票管理的實際情況,如企業能夠提供充分適當的憑據證明其業務真實發生,則其支付的傭金可以稅前扣除。

7、企業(非物業公司)與其他企業或個人共用水、電,無法取得水、電發票的,以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發票的復印件、經雙方確認的用水、用電分割單等憑證,可否據實進行稅前扣除?
答:按照增值稅管理的相關規定,該種行為屬于出租方轉售水電,應當開具發票。因此,承租方應當憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發票等充分適當的證據進行扣除。否則,不得稅前扣除。


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